非现金资产对外投资的会计处理

• 　　非现金资产，是指除了现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物以外的资产，包括各种存货、固定资产、无形资产等(不含股权，下同)，但各种待摊销的费用不能作为非现金资产作价投资。以放弃非现金资产取得的长期股权投资，在会计处理上应主要解决如下三个问题：

  　　1.如何确定长期股权投资的成本

  　　按照《投资》准则规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，其投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定;如果所取得的股权投资的公允价值比所放弃非现金资产的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定;如果所放弃非现金资产的公允价值和取得股权投资的公允价值两者均能合理地确定，则应以所放弃非现金资产的公允价值确定股权投资成本。以非现金资产作价投资，其应交纳的相关税费，也应作为股权投资的成本。

  　　例1：A企业以固定资产作价对外投资以取得C企业的股权，固定资产的账面原价580 000元，已提折旧150 000元，该项固定资产的公允价值为440 000元，则A企业长期股权的投资成本为440 000元(不考虑相关税费)。假如该项固定资产的公允价值无法确定，取得C企业的股权每股市价为6元，A企业共计取得C企业65 000股股份，则取得股权投资的公允价值为390 000元(65 000×6)，作为该项投资的投资成本为390 000元(不考虑相关税费)。

  　　2.公允价值与投出的非现金资产账面价值差额如何处理

  　　按照《投资》准则规定，放弃非现金资产的公允价值，或取得股权的公允价值超过所放弃非现金资产的账面价值的差额，扣除应交的所得税后的部分，作为资本公积准备项目;反之，则确认为损失，计入当期损益。

  　　例2：A企业以固定资产和拥有的专利权对B企业投资，A企业对B企业的投资占B企业注册资本的18%，A企业适用的所得税率为33%(下同)。A企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表1.

  　　表1 　　　　　　　　　　单位：元

  　　项目 　　账面原价 　已提折旧 　账面价值 　评估确认价值

  　　设备A 　　30000 　　　10000 　　　20000 　　　　24000

  　　设备B 　　42500 　　　12500 　　　30000 　　　　32000

  　　设备C 　　25000 　　　 5000　　　 20000 　　　　19000

  　　专利权 　　　—　　　　　—　　　　5000 　　　　 3000

  　　合 计 　　97500 　　　27500 　　　75000 　　　　78000

  　　根据上述资料，A企业投资时应作如下会计分录：

  　　借：长期期权投资——B企业　　 78 000

  　　累计折旧 　　　　　　　　 27 500

  　　贷：固定资产 　　　　　　　 97 500

  　　无形资产 　　　　　　　 5 000

  　　资本公积——股权投资准备 　2 010(78 000——75 000——990)

  　　递延税款 　　　　　　　　　　990[(78 000——75 000)×33%]

  　　例3：Y企业以固定资产和专有技术对C企业投资，Y企业对C企业的投资占C企业注册资本的15%.Y企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表2.

  　　表2 　　　　　　　　　单位：元

  　　项 目 　账面原价 　已提折旧 　账面价值 　评估确认价值

  　　设备1 　80000 　　　25000 　　55000 　　　50000

  　　设备2 　30000 　　　10000 　　20000 　　　21000

  　　专有技术 —　　　 —　　 　6000 　　　 4500

  　　合 计 　110000 　　　35000 　　81000 　　　75500

  　　据上述资料，Y企业投资时应作如下会计分录：

  　　借：长期股权投资——C企业 　　　　75 500

  　　营业外支出——资产评估减值 　　5 500

  　　累计折旧　　　　　　　　　　　35 000

  　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　110 000

  　　无形资产 　　　　　　　　　　　6 000

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