联营投资的会计处理

• 　　在联营投资中尽管对联营企业与完全集团成员间交易及相应的债权债务不作抵销，但是联营企业与完全企业集团成员间交易形成的未实现利润却不能不进行抵销，否则就会虚增集团的合并净资产及合并净利润，具体的处理方法要依交易方向而定。

  　　(一)顺流交易中未实现利润的处理方法。

  　　顺流交易是由完全企业集团成员向联营企业销货，该交易所产生的未实现利润一方面包含在完全企业集团成员的净收益“利润分配——未分配利润”中，另一方面也包含中联营企业的存货项目中，按理应将完全企业集团成员的“利润分配——未分配利润”项目与联营企业的“存货”项目相抵销，但由于联营企业存货项目并没有直接反映在合并报表中，而是按持股比例反映在“长期股权投资——XX联营企业”项目中，所以合并时应按未实现利润中投资企业的持股比例将完全企业集团成员的“利润分配——未分配利润”与其相应的“长期股权投资——XX联营企业”项目相抵销，以消除内部交易产生的未实现利润。

  　　例如：某企业集团中母公司拥有联营企业股权的40%，本期向联营企业销货2000万元，成本为1000万元，该存货期末全部包含在联营企业的存货中，则该项交易的未实现利润为1000万元，在编制合并会计报表时，应调整的未实现利润金额为1000×40%=400万元，合并调整分录为借记“利润分配——未分配利润”400万元，贷记“长期股权投资——XX联营企业”400万元。

  　　(二)逆流交易中未实现利润的处理方法。

  　　逆流交易是由联营企业向完全企业集团成员销货，该交易所产生的未实现利润一方面包含在联营企业本身的利润表中，另一方面也包含在完全企业集团成员本身的存货项目中，按理合并时应按股权比例将联营企业的未实现利润项目与完全企业集团成员的存货项目相抵销，但由于联营企业的未实现利润是按持股比例通过完全企业集团成员利润表中的“投资收益——XX联营企业”项目纳入合并报表的，所以编制合并报表时应将该未实现利润中归集团所有的份额分别调减合并资产负债表中的存货项目及合并利润表中的“投资收益——XX联营企业”项目。从而将已纳入合并报表的未实现利润予以抵销。

  　　例如：某集团母公司拥有联营企业股权的40%，本期联营企业向母公司销售货物金额为1000万元，销售利润率为50%，该存货期末全部包含在母公司的存项项目中，则该项交易的未实现利润为500万元，在编制合并会计报表时应调整的未实现利润额为500×40%=200万元，合并调整分录为借记“投资收益——XX联营企业”200万元，贷记“存货”200万元。

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